一、是不是所有的高新技术企业都可以享受加计扣除优惠？
（一）答案是不一定
根据现行高企文件，没有限制某些行业禁止申报高新技术企业，但根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税2015年119号），以下行业是不适用
税前加计扣除政策的行业：
1.烟草制造业。
2.住宿和餐饮业。
3.批发和零售业。
4.房地产业。
5.租赁和商务服务业。
6.娱乐业。
7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
的确以上不适用税前加计扣除的行业，绝大多数也是不能申报高企的，但不排除有些企业，的确符合高企申报要求，申报通过了高企，却不能享受研发费用加计扣除。
如共享单车行业，其收入系出租自行车的租赁收入，从收入构成来看，属于租赁行业，如果其符合了高企的条件，其申报高企是没有问题的，这类企业就不能享受研发
费用加计扣除。
（二）上述行业的判断标准
上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》为准，并随之更新。
二、研发费用税前加计扣除比例
（一）制造业100%；
（二）科技型中小企业100%
（三）制造业、科技型中小企业之外的其他企业
第1-3季度75%，第4季度100%。
（四）如何判断一家企业是否为制造业
1、不看营业执照上的经营范围；
2、也不看企业所得税汇缴时填写的《企业所得税年度纳税申报基础信息表》
3、只看2022年收入占比，即制造业收入是否超过50%。
《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第13号）：本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优
惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。
三、如何计算计算2022年收入占比
（一）分母计算2022年收入占比时，《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第13号）对分母进行了明确，是企业
所得税口径，不是会计口径，也不是增值税口径。
收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财
产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
（二）分子作为分子的制造业收入虽然文件没讲，但从逻辑分析，应该也是企业所得税口径。
（三）判断标准如果2022年制造业收入占比超过50%，则其属于制造业，按照实际发生额的100%在税前加计扣除。
（四）举例说明
1、案例1甲公司，2022年度既有制造业收入，又有服务性收入的企业，在计算占比时，分子取2022年度制造业收入的金额，分母取企业所得税口径的收入总额，
占比超过50%则属于制造业企业，低于则不属于；
2、案例2乙公司系研发生物试剂的企业，2022年度没有收入，即制造业收入低于50%，则不属于制造业企业；
3、案例3丙公司2022年度，既有制造业收入占40%及服务收入占20%，又有从子公司购进商品再行销售的企业，从子公司购进商品再销售的收入占比40%
（1）由于从子公司购进商品再销售的收入占比低于50%，因此不属于批发和零售行业，从而可以适用加计扣除；
（2）制造业收入占比不超过50%，因此不属于制造业企业；
4、案例4丙公司2022年度，既有制造业收入及其他收入，又有从子公司购进商品再行销售的企业，从子公司购进商品再销售的收入占比超过50%，属于批发和零
售行业，不得加计扣除。
四、OEM行业能否加计扣除？加计扣除比例是多少？
（一）OEM行业总体分为两类：
1、主材由本公司提供，加工厂商仅提供辅材及加工，开具加工费发票；可以加计扣除，目前税务局主流意见认为是100%；
2、主材并非本公司提供，加工厂商自行采购主材加工成产品之后，开具产品发票，从形式上看很像贸易公司。
（二）像贸易公司的OEM，许多税务分为两类处理
1、芯片等特殊行业，出于众所周知的原因，的确没法自己生产，只能代工的，像苏州有许多上市的芯片企业，本身只有设计没有封装，此时公司有研发也是高
企，如果不给研发费用加计扣除，感觉实在不太合理，目前苏州有些税务采用折中方案，按照75%享受研发费用加计扣除。
2、其他行业除此之外其他不提供主材的OEM，由于从形式来看，由于其采购和销售的商品是一样的，更加接近于贸易公司，属于“批发和零售业”，从征管风险
角度考虑，不给享受研发费用加计扣除。
当然，关于通过OEM代工生产产品的企业是否允许研发费用税前加计扣除，不同税务局之间理解是不一致的，企业在具体执行时，还是要与主管税务机关沟通。
五、不征税收入所对应的费用不得税前扣除
企业如果在以前年度申报过不征税收入，一定要关注，在2022年度该笔不征税收入有没有用于研发，如果用于研发，其产生的研发费用不得税前扣除，也不得加
计扣除。
详细的，大家可以阅读《为高企认定，将财政拨款申报为不征税收入，到底合不合算》
六、研发领料的特殊处理
简单地说，就是原来年度研发领料已经享受加计扣除，如果在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，这个金额要扣减，不足扣
减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。
企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
详细的，大家也可以阅读《研发费用中研发领料可以全部加计扣除吗？》
七、非制造业，2022年是科技型中小企业，2023年不是科技型中小企业，2022年1-3季度研发费用加计扣除比例是多少？
是75%，不是100%。
退税减税降费政策操作指南---科技型中小企业研发费用加计扣除政策
第3个问题：科技型中小企业研发费用加计扣除新政策从2022年1月1日起实行，我公司办理2022年度汇算清缴时，需要取得什么样的入库登记编号，才能享受按
100%比例享受研发费用加计扣除政策？
答：根据《科技部 国家税务总局关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知》（国科发火〔2018〕11号）规定，各省级科技管理部门应按企业成立日期
和提交自评信息日期，在科技型中小企业入库登记编号上进行标识。
具体编码规则是：
入库年度之前成立且5月31日前提交自评信息的，其登记编号第11位为0；
入库年度之前成立但6月1日（含）以后提交自评信息的，其登记编号第11位为A；
入库年度当年成立的，其登记编号第11位为B。其中入库登记编号第11位为0的企业，可在上年度汇算清缴中享受科技型中小企业研发费用加计扣除政策。
按照上述规定，你公司2022年发生研发费用，如在2022年度汇算清缴时享受科技型中小企业研发费用100%加计扣除优惠，需要在2023年取得第11位为0的科技型
中小企业的入库登记编号。
考虑到企业取得第11位为0的入库登记编号有时间要求，建议你公司按照《科技型中小企业评价办法》（国科发火〔2018〕11号发布）规定，尽可能在汇算清缴
结束前取得2023年的入库登记编号，确保及时精准享受优惠。
八、制造业、科技型中小企业之外的其他企业如何计算第四季度的研发费用？
依据《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号）规定，对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业
根据实际情况选择适用：
方法一：按实际发生数计算；
方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算，简称“比例法”。
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